*A Tanács 2006/112/EK irányelve (2006. november 28.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről

Tweet

 

FREE EXCERPT

I

(Kötelezően közzéteendő jogi aktusok)

A TANÁCS 2006/112/EK IRÁNYELVE

2006. november 28.

a közös hozzáadottértékadó-rendszerről

AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA,

tekintettel az Európai Közösséget létrehozó szerződésre, éskülönösen annak 93. cikkére,

tekintettel a Bizottság javaslatára,

tekintettel az Európai Parlament véleményére,

tekintettel az Európai Gazdasági és Szociális Bizottság véleményére,

mivel:

(1) A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainakösszehangolásáról - közös hozzáadottértékadó-rendszer:egységes adóalap-megállapítás - szóló, 1977. május 17-i77/388/EGK tanácsi irányelvet (1) több alkalommal jelentősmértékben módosították. Az átláthatóság és az ésszerűségérdekében az említett irányelvet át kell dolgozni.

(2) Ezen átdolgozás keretében a tagállamok forgalmi adókravonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló, 1967.április 11-i 67/227/EGK tanácsi irányelv (2) még alkalmazandó rendelkezéseit át kell venni. Ezért az említettirányelvet hatályon kívül kell helyezni.

(3) Annak biztosítására, hogy a rendelkezések világos ésésszerű módon, a jogalkotás minőségének javításáravonatkozó elvvel összhangban kerüljenek bemutatásra, azirányelv szerkezetét és szövegezését át kell dolgozni, bár ezelviekben nem eredményez érdemi változásokat a meglévőjogszabályban. Az átdolgozási művelet ugyanakkor együttjár néhány lényegi módosítással, amelyet mindazonáltal elkell végezni. Azokat az eseteket, amelyeket ilyen változtatások érintenek, kimerítően fel kell sorolni az átültetést ésa hatálybalépést szabályozó rendelkezésekben.

(4) A belső piac létrehozására irányuló cél megvalósításánakelőfeltétele a forgalmi adókra vonatkozó olyan jogszabályokalkalmazása a tagállamokban, amelyek nem torzítjáka verseny feltételeit, és nem akadályozzák az áruk és

a szolgáltatások szabad mozgását. Ezért szükséges, hogya hozzáadottértékadó-rendszer (HÉA-rendszer) segítségévelösszehangolják a forgalmi adókra vonatkozó jogszabályokat, és ezáltal, amennyire csak lehetséges, kiküszöböljékazokat a tényezőket, amelyek a verseny feltételeit akárnemzeti, akár közösségi szinten torzíthatják.

(5) A HÉA-rendszer akkor valósítja meg a legnagyobb egyszerűséget és semlegességet, ha az adót a lehető legáltalánosabb módon vetik ki, és ha annak hatálya kiterjeda termelés és az értékesítés minden szakaszára, valaminta szolgáltatásnyújtás területére is. Emiatt a belső piac ésa tagállamok érdekében áll elfogadni egy, a kiskereskedelemre is érvényes közös rendszert.

(6) Szakaszonként szükséges eljárni, ugyanis a forgalmi adókösszehangolása a tagállamokban az adórendszer változtatásaihoz vezet, és költségvetési, gazdasági és szociálisterületen is érzékelhető következményekkel jár.

(7) A közös HÉA-rendszernek a verseny semlegességét kelleredményeznie még akkor is, ha az adómértékek ésadómentességek teljes összehangolása elmarad, vagyismindegyik tagállam területén, akármilyen hosszú is a termelési és értékesítési lánc, a hasonló termékekre ésszolgáltatásokra ugyanakkora adóterhet kell kivetni.

(8) Az Európai Közösségek saját forrásainak rendszeréről szóló,2000. szeptember 29-i 2000/597/EK, Euratom tanácsihatározatnak (3) megfelelően az Európai Közösségek költségvetését - az egyéb bevételeket nem érintve - teljesegészében a Közösségek saját forrásaiból finanszírozzák.E források tartalmazzák a HÉA-bevételeket is, amelyek azonközös adómérték alkalmazásából adódnak, amely a közösségi szabályoknak megfelelően az adóalap-megállapításraegységesen került meghatározásra.

(9) Elengedhetetlen egy átmeneti időszak megállapítása, amelylehetővé teszi a nemzeti jogszabályok fokozatos kiigazításátaz egyes meghatározott területeken.

(1) HL L 145., 1977.6.13., 1. o. A legutóbb a 2006/98/EK irányelvvel (HL

L 221., 2006.8.12., 9. o.) módosított irányelv.(2) HL 71., 1967.4.14., 1301/67. o. A legutóbb a 69/463/EGK (HL

L 320. 1969.123., 1. o.) irányelvvel (HL L 145. 1977.6.13., 1. o.)módosított irányelv. (3) HL L 253., 2000.10.7., 42. o.

(10) Ezen átmeneti időszak során az adómentességet élvezőadóalanyokon kívüli adóalanyok által lebonyolított, Közösségen belüli ügyleteket az érkezési hely szerinti tagállambankell megadóztatni, az adott tagállam adómértékei ésfeltételei szerint.

(11) Ezen átmeneti időszak során, azon Közösségen belüli,meghatározott értékű beszerzéseket, amelyeket adómentességet élvező adóalanyok vagy nem adóalany jogi személyekhajtottak végre, illetve bizonyos Közösségen belüli távértékesítéseket és új közlekedési eszközök szállításait adómentességet élvező, illetve nem adóalany magánszemélyek vagyszervek részére, szintén meg kell adóztatni az érkezési helyszerinti tagállamban, az adott tagállam adómértékei ésfeltételei szerint, amennyiben az ilyen ügyletek különösrendelkezések hiányában valószínűleg a tagállamok közöttiverseny jelentős torzulását eredményeznék.

(12) Földrajzi, gazdasági és szociális helyzetük miatt egyesterületeket célszerű kizárni ezen irányelv hatálya alól.

(13) Az adóalany fogalmát oly módon kell meghatározni, hogyaz adó semlegességének biztosítása érdekében a tagállamokazon személyekre is kiterjeszthessék azt, akik alkalmijelleggel végeznek bizonyos tevékenységeket.

(14) Az adóköteles tevékenység fogalma, különösen az adóköteles tevékenységekkel egy tekintet alá eső tevékenységektekintetben, problémát okozhat. Ezért e fogalmak pontosabb meghatározása szükséges.

(15) Amennyiben ingóságokon végeznek munkát, a Közösségenbelüli kereskedelem megkönnyítése céljából az ilyenügyletekre vonatkozó adózási rendelkezéseket meg kellállapítani azon esetekre nézve, amikor azokat olyanszemély számára végzik, aki a HÉA szempontjából szerepelegy olyan tagállam nyilvántartásában, amely különbözikattól, amelyben a munkát ténylegesen elvégezték.

(16) Az egy tagállam területén lezajló fuvarozási műveletet minda belföldi fuvarozási szolgáltatások megadóztatására vonatkozó elvek és intézkedések, mind a járulékos szolgáltatásokra és a különféle ilyen szolgáltatások teljesítésében résztvevő közvetítők által nyújtott szolgáltatásokra vonatkozószabályok egyszerűsítésének céljából a Közösségen belüliárufuvarozásként kell kezelni, amennyiben az közvetlenülkapcsolódik a tagállamok közötti fuvarozáshoz.

(17) Az adóköteles tevékenység helyének meghatározása -különösen az összeszerelésre szánt termékek értékesítéseés a szolgáltatásnyújtás tekintetében - hatáskör-összeütközéshez vezethet a tagállamok között. Jóllehet a szolgáltatás teljesítési helyének elvben azt a helyet kell tekinteni,ahol a szolgáltatást nyújtó gazdasági tevékenységénekszékhelye van, a szolgáltatás teljesítési helyének - különösen egyes adóalanyok közötti olyan szolgáltatások esetében,amelyek költségeit belefoglalták a termékek árába - azonszemély tagállamát kell tekinteni, aki a szolgáltatás megrendelője.

(18) A Közösségen belül személyszállítást végző hajók ésrepülőgépek fedélzetén, illetve vonaton lebonyolított

bizonyos tevékenységek esetében tisztázni kell az adóztatáshelyét.

(19) A HÉA tekintetében a villamos energiát és a gázttermékként kezelik. Ugyannakkor különösen nehéz megállapítani az értékesítés helyét. A kettős adóztatás vagy azadóztatás elmaradásának elkerülése, valamint a HÉA-rend-szerrel összefüggő akadályok nélküli, tényleges belső piackiteljesítése érdekében, a földgázelosztó-hálózaton keresztültörténő gázértékesítés helye, illetve a villamos energiaértékesítési helye - mielőtt a termékek eljutnak a fogyasztásvégső fázisába - ezért az a hely, ahol a beszerző gazdaságitevékenységének székhelye van. A végső fázisban, amikora termékek a kereskedőktől és az elosztóktól eljutnaka végső felhasználóhoz, azon a helyen kell megadóztatnia villamos energia és a gáz értékesítését, ahol a beszerzőazokat ténylegesen felhasználja, illetve elfogyasztja.

(20) Azon általános szabály alkalmazása az ingóságok bérbeadására, amely szerint a szolgáltatás nyújtását abbana tagállamban kell megadóztatni, amelyben a szolgáltatóletelepedett, a verseny jelentős torzulását idézheti elő,amennyiben a bérbeadó és a bérbevevő különbözőtagállamban telepedett le, és az adó mértéke e tagállamokban eltérő. Ezért rögzíteni kell azt, hogy a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye az a hely, ahol a szolgáltatásmegrendelője gazdasági tevékenységének székhelyét létrehozta, vagy ahol olyan állandó telephellyel rendelkezik,amely számára a szolgáltatást nyújtották, vagy ennekhiányában, ahol állandó lakóhelye, illetve szokásos tartózkodási helye található.

(21) Ellenőrzési okokból azonban a közlekedési eszközökbérbeadása tekintetében célszerű az általános szabálytszigorúan alkalmazni, és így a szolgáltatásnyújtás teljesítésihelyének azt a helyet kell tekinteni, ahol a szolgáltatóletelepedett.

(22) A Közösségben igénybe vett valamennyi távközlési szolgáltatást meg kell adóztatni a verseny e területen valótorzulásának megelőzésére. E célból a Közösségben letelepedett adóalanyok, illetve a harmadik országban letelepedett megrendelők részére nyújtott szolgáltatásokat elvilegazon a helyen kellene adóztatni, ahol a szolgáltatás megrendelője letelepedett. A harmadik ország területén vagyharmadik országban letelepedett adóalanyok által a Közösségben letelepedett adóalanynak nem minősülő személyekrészére nyújtott, és ténylegesen a Közösségben használt ésértékesített távközlési szolgáltatások egységes adóztatásának biztosítására a tagállamoknak biztosítaniuk kell, hogya szolgáltatásnyújtások teljesítési helye a Közösségbenlegyen.

(23) Továbbá a verseny torzulásának megakadályozása érdekében a harmadik ország területéről vagy harmadik országbólkiinduló, a Közösségben letelepedett személyek számáranyújtott, vagy a Közösség területéről a harmadik országokterületén vagy harmadik országban letelepedett személyekszámára nyújtott rádióműsor- és televízióműsor-terjesztésiszolgáltatásokat, és az elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokat a szolgáltatás megrendelőjének tartózkodási helyeszerint kell megadóztatni.

(24) Az adóztatandó tényállás és az adófizetési kötelezettségkeletkezésénekfogalmait össze kell hangolni, hogy a...